摘要
因归类争议，海关未放行货物，企业不及时缴税，又不提供担保、不申请延期，导致海关采取强制执行措施-变卖货物。教训可谓深刻矣。
案情简况
某A公司向海关申报一批汽车电子产品进口，因归类问题，海关发出质疑通知，要求其补充材料并进行说明，但是A公司未在海关要求的时间内予以答复，海关遂按照修改后的税号制发海关税款缴款书。A公司没有在规定的时间内办理手续、又不提供税款担保，海关对于货物不予放行。缴税期满三个月后，A公司仍然没有缴纳税款。海关依法定程序进行了公示催告，A公司仍然不履行缴税义务、也不作说明，之后海关作出强制执行决定书，将未放行货物予以变卖抵缴税款，其余款项在扣除变卖费用、滞纳金后发还A公司。A公司在得知海关变卖其进口货物后，向上一级海关提交了复议申请，以“海关无权变卖货物”“造成未按时缴纳税款的原因是资金周转困难，而不是故意拖延不交”等为由，要求撤销变卖决定，并赔偿损失。
海关行政复议
海关复议审理认为，A公司拒不履行海关税款缴纳义务，经公示催告等法定程序，海关最终作出了强制执行变卖未放行货物的决定，从实体和程序上均符合法律规定；A公司提出的“造成未按时缴纳税款的原因是资金周转困难，而不是故意拖延不交”不是法定可以延缓缴纳的理由。A公司提出的理由不能成立，复议机关依法维持了原强制措施具体行政行为。
律师点评
一、海关依照法定权力、程序可以对未放行货物作变卖处理。
海关对应税货物的变卖来源于《海关法》第六十条的授权。但行使这一权力须遵守以下规定：
（一）变卖的前提是纳税义务人未履行法定义务。
根据《海关法》第六十条，“进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起十五日内缴纳税款；逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。纳税义务人、担保人超过三个月仍未缴纳的，......。”纳税义务人未履行该义务的，海关才能行使这一权力。
（二）须依照变卖的法定程序。
这些法定程序见《海关法》《行政强制法》的规定。主要有：
1. 经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准。
2. 进行公示催告，并送达催告书。海关在实施变卖前，应当事先催告当事人履行义务。催告应当以书面形式作出，并载明下列事项：（一）履行义务的期限；（二）履行义务的方式；（三）涉及金钱给付的，应当有明确的金额和给付方式；（四）当事人依法享有的陈述权和申辩权。当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。海关应当充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，海关应当采纳。
3. 作出强制执行的决定，并送达决定书。经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，行政机关可以作出强制执行决定。海关强制执行决定应当以书面形式作出，并载明下列事项：（一）当事人的姓名或者名称、地址；（二）强制执行的理由和依据；（三）强制执行的方式和时间；（四）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（五）行政机关的名称、印章和日期。
二、企业遇到经营困难一时交不了税款，应设法通过法定渠道申请延期缴纳或及时对海关归类决定、征税决定提出复议。
（一）申请延期缴纳税款，陈明事由，不能拖延缴纳时日，造成不应有的损失。
根据《中华人民共和国进出口关税条例》第三十九条，“纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。”纳税义务人申请延期交纳税款有两种情形：一种是“不可抗力”，一种是“国家税收政策调整”。这两种情形都是法规明文规定的，但不等于只有这两种情形才可以申请延期缴纳税款。根据行政执法公正、合理、自由裁量的原则，行政执法机关有权力及责任，在上述两种规定情形之外，对于延期缴纳的各项原因进行审核、判断，作出合理的决定。在实践中，海关就有由于企业经营困难、流动资金缺少而批准延期缴纳的例子。
在本案例中，海关对于进口货物正进行归类审核之中，由于货物没有放行，如果在申请延期缴纳的同时提交足够的证据，就有获得许可的机会，甚至可以申请担保放行。
（二）充分了解海关程序，积极运用法律法规维权。
从海关归类质疑到最终变卖货物，实际时间大约有半年之久，其中海关程序非常多，法律法规规定非常严格，可以说对于行政机关强制措施的实施，法律规定了非常苛刻的繁琐的程序，注重对于企业合法权益的保护，防止行政权力的滥用。在其中企业可以运用并发挥作用的程序很多，比如申请缓期缴纳、提供担保、进行陈述和申辩、提出执行异议等。这些程序权利看上去不起眼，实际上运用得好，非常有利于企业维权，用到恰到好处效果也非常明显。
（三）及时对海关归类决定、征税决定申请复议。
及时行使行政复议权，申请行政复议，一方面，在程序上，尽管法律规定行政复议期间具体行政行为不停止执行，但是法律并没有关闭停止执行的大门。《行政复议法》第二十一条规定了可以停止执行的四种情形：“（一）被申请人认为需要停止执行的；（二）行政复议机关认为需要停止执行的；（三）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；（四）法律规定停止执行的。”企业仍然可以积极争取，针对自身情况、运用法定条件进行抗辩、据理力争。
另一方面，在实体上，可以利用商品归类规则进行商品归类分析判断，最好聘请商品归类专业机构或专业人士作商品归类咨询。商品归类是非常复杂的业务，牵涉到商品归类的规则运用，需要熟悉商品的品名、规格型号、成份及构成、生产工艺及流程、功能与用途等等，有的商品还需要专门的化验机构作出有关成份、工艺、功能、参数等的鉴定。在此基础上才能依据商品归类规则进行判断，得出归类意见。商品归类是海关与企业共同参与的活动。在归类问题上，虽然海关具有决定权，但是企业也有质疑权、参与权，在一定情况下也能掌握主动权。因此，对于商品归类事项，企业不是只有束手就擒，而是要积极有所作为。一旦形成对已有利的意见，就可有效地加以运用，形成抗辩，促使争议最终朝着有利的方向走。
三、海关在变卖未放行货物时，对滞纳金同时强制执行。
根据《海关法》第六十条，“海关采取强制措施时，对前款所列纳税义务人、担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。”又据《关税条例》第三十七条，“纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”滞纳金缴纳起始日为滞纳税款之日（即缴款期限届满之日），截止日为缴清税款之日。
四、专业律师风险提示
对于海关查验过程中的估价、归类、原产地确认等事务，企业应当积极并善于运用海关法律中的有利规则，这里有利的规则包括积极与海关沟通提交资料、提供担保申请放行、申请延缓缴纳税款、行使陈述权和申辩权、依法提起行政复议和行政诉讼等。最好能寻求海关专业法律咨询机构的帮助，及时得到专业引导，运用法律正当程序维护企业利益与合法权益。
作者介绍：
孙国东律师，兰迪律师事务所海关部主任，18年律师执业经历。主要业务范围与方向是海关事务及相关的国际贸易、知识产权事务。2005年起先后创办知名服务型网站“中国海关律师网”“全关通信息网”。2006年6月创立国内最早的海关律师团队，并首倡“中国海关律师”。为多家知名国内外企业客户提供知识产权海关保护法律服务，为多家跨国公司及国内企业客户提供进出口合规、关税策划、海关纳税争议（含补征追征税款、商品归类、海关估价、原产地等）、海关稽查、行政处罚争议、跨境电商等法律服务。精于走私案件辩护策划与谋略。擅长办理各类特大、疑难走私案件，尤其谙熟核减偷逃税款，带领团队办理多起在国内具有重大影响、案值过亿甚至过10亿的重特大走私案件，取得多项不起诉、轻判的成果。
责任律师 孙国东 / 兰迪深圳主任
