关税配额在实践中的适用是目前争议比较多的问题，本文结合案例，列出几个重要的焦点，并提出作者自己的看法。
一、关税配额案例呈现
案例1：擅自销售保税棉花案。2014年初，大海公司向发改委申请获得《农产品进口关税配额证》《关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证》各一份，公司凭上述关税配额证申领加工贸易手册，公司凭《农产品进口关税配额证》申报进口500吨未梳的棉花，申报税号5201 0000 01；公司凭《关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证》申报进口500吨未梳的棉花，申报税号5201 0000 80。公司“一日游”方式出口棉纱复进口并交纳关税和增值税，完成核销。同时公司将上述保税棉花擅自销售，被认定为走私。
法院判决认为：“依据相关法律规定，走私进口关税配额农产品，按关税配额量外进口适用的税率计算偷逃金额。故本案适用40%的关税税率并无不当，......”
案例2：美佳贸易公司凭关税配额证进口大米，将成交价格低报，逃偷税款为150万元。海关按1%计核偷逃税款。原因是：因为进口商有《农产品进口关税配额证》，没有虚报数量。
案例3：东粮食品公司办理了加工贸易保税备案，2019年凭《农产品进口关税配额证》进口大米1000吨。加工成米粉成品后，申请加工内销，海关按关税配额税率1%征收关税。2020年，海关稽查，认为内销时没有另行申领并提交《农产品进口关税配额证》，因而漏交税款1000多万元，通知企业补缴。
以上三案例说明了什么，我们如何看待？作者试作逐个分析。
二、认定走私就排斥适用关税配额税率？
在案例1中，大海公司被认定为擅自销售走私。大海公司已向发改委申请获得《农产品进口关税配额证》《关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证》，并申报进口未梳的棉花，该已进口的保税棉花就是属于关税配额内的棉花。无论是其在国内申报内销，还是复出口，其都是具有关税配额性质，其数额也是在关税配额内的。
根据《中华人民共和国进出口关税条例》（以下简称《关税条例》）第十二条，“按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用按照本条例第十条、第十一条的规定执行。”
从《关税条例》）第十二条的规定，结合《农产品进口关税配额管理暂行办法》（以下简称《关税配额暂行办法》）来看，认定是否适用关税配额税率，其标准是：一、前提：申请并获得《农产品进口关税配额证》；二、条件：关税配额内。因此，无论是正常流程中的申请内销，还是违法内销，适用关税税率时，都应当按此标准来进行判断。
法院判决将擅自销售走私，偷换成走私进口，从而认为“本案适用40%的关税税率并无不当”，既是事实认定错误（因为当事人是持《农产品进口关税配额证》《关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证》合法申报进口的），也违反了罪责刑相统一的刑法原则，对当事人施加了法外的责任。
三、关税配额农产品走私可以是在关税配额内吗？
在案例2中，美佳贸易公司凭关税配额证进口大米，将成交价格低报，构成低报价格走私。在低报价格走私的情况下，海关在计核偷逃税款时，依法进行计核，适用了关税配额税率。这说明了，涉及关税配额农产品走私的情况下，有关税配额内走私之情形。关税配额内走私，适用关税配额税率。
关税配额内走私是指没有突破关税配额情况下的走私。美佳贸易公司虽然低报价格构成走私，但是其申报进口大米时持有《农产品进口关税配额证》，并且在关税配额内，海关依据《关税条例》第十二条规定适用关税配额税率是正确的。因而，判断本案例税率适用，仍然离不开适用关税配额税率的两个标准。
在实践中坚持适用关税配额税率的两个标准其实并不难，难的是固化的思维即走私就应该严惩，就不应该获得优惠，殊不知严惩当在法律明确规定的范围内，而看似享惠其实是不存在的，依法适用才是正道。
四、加工贸易保税进口时已提交《农产品进口关税配额证》，内销时还要办理一次《农产品进口关税配额证》？
在案例3中，东粮食品公司办理了加工贸易保税备案，凭《农产品进口关税配额证》进口大米并加工成制成品米粉。申请加工内销，海关按关税配额税率1%征收关税。海关这一做法是正确的，是依据《关税条例》第十二条规定适用关税配额税率作出的行政行为。这一行政行为贯彻的是适用关税配额税率的两个标准，符合两个标准的适用前提与条件的判断。
而之后的海关稽查结论，则违反了《关税条例》第十二条规定的规定，造成法外适用：
（一）东粮食品公司进口大米持有《农产品进口关税配额证》
东粮食品公司在以加工保税形式进口大米时，已向国家发改委申请并获得《农产品进口关税配额证》，并在进口申报时已向海关提交。海关稽查结论罔顾东粮食品公司凭《农产品进口关税配额证》进口大米的事实。尽管制成品已申报内销，但是作为原料的大米具有关税配额的身份，是不能被剥夺的。
（二）东粮食品公司进口大米在关税配额内
东粮食品公司持《农产品进口关税配额证》进口的大米不仅具有关税配额的身份，且没有超出《农产品进口关税配额证》载明的数量范围，因而，该大米在关税配额内。海关稽查结论罔顾了东粮食品公司所内销大米（内销时是制成品）是关税配额内的事实，将其按关税配额外的农产品看待，是事实认定的严重错误。
（三）要求企业二次办证没有法律依据
东粮食品公司进口大米1000吨已经办理并持有《农产品进口关税配额证》，这已足以使得1000吨大米以关税配额之身份进入国内市场，而不应当另加关税配额的限制。在涉关税配额农产品加工贸易的情况下，产品进入国内市场（如果内销的话）经过了两个环节，一个是申报进口环节，一个是申报内销环节。如果每个环节都要办理《农产品进口关税配额证》，则意味着东粮食品公司进口大米1000吨，要办理两个《农产品进口关税配额证》，每个关税配额证载明的数量都是1000吨。这导致了1000吨大米进入国内市场花了2000吨配额、多占用了1000吨配额，大大稀释了关税配额之配额，这增加了企业的负担，显然是对农产品进口关税配额政策的违反，是对企业不公正的违法的行政行为。
（本文是作者对2022年11月29日“永亮说税”直播课程“农产品进口关税配额由来及争议”整理而成）
责任律师 孙国东 / 兰迪深圳主任
