一、案件背景

广西贵港市R公司在2022年2月至10月期间，向钦州海关申报出口8票“胶丝拼接板”。“胶丝拼接板”的商品编码为4408902190，对应的出口退税率为0%；但R公司向海关申报的商品编码为4410909000，对应的出口退税率为13%。R公司使用错误的商品编码出口货物，向贵港市税务局申报并取得出口退税款35万元。

2024年3月11日贵港市税务局稽查局向R公司出具税务行政处罚决定书，追缴R公司已取得的出口退税款35万元，并处以骗取税款2倍的罚款，即罚款金额为70万元。

二、律师分析与建议

1. 商品归类错误对出口退税的影响

在《出口产品归类不当，竟然影响出口退税？》一文中，兰迪税务律师分析了商品归类错误对出口退税的影响，结论是商品归类不当不一定会影响出口退税的管理，还需要结合出口企业实际在国内环节缴纳的进项增值税、农产品增值税进项税额扣除办法（核定扣除、凭票计算扣除等）来进一步分析。

但在本案中，若真实出口货物对应的出口退税率为0%，即R公司出口的货物不能享受出口退税的优惠；而R公司通过人为修改商品编码，以享受13%的出口退税率，进而获得出口退税款。R公司的此类行为，被定性为“骗税”，最终面临税务局的处罚，R公司也因此遭受70多万的损失。

2. 商品归类错误可能会影响企业的出口管理类别，进而影响退税办理周期

根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条的规定，若出口货物申报不实影响出口退税管理，海关有权对出口企业予以行政处罚。若出口企业因为商品归类不当面临海关的行政处罚，可能会被认定为失信企业，则对企业的出口管理类别就有影响。

因为根据《国家税务总局关于发布修订后的《出口退（免）税企业分类管理办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第46号）第七条的规定，若出口企业的海关企业信用管理类别认定为失信企业，则企业的出口管理类别可能会被调整为四类。

而实践中，一类出口管理类别的企业出口退税一般在5个工作日内可完成；而四类出口管理类别的企业出口退税办理周期可能长达半年，因为对于归于四类的企业，税局在办理退税前会进行更为严格和细致的调查与确认，如税务局要求对企业的上游供应商进行函调，因涉及到跨省市等原因，一般函调周期都很长。

3. 商品归类是谁决定的呢？

商品归类是海关对进出口货物适用贸易管制措施、进行进出口统计等的依据，也是税务局判断是否享受、享受多少出口退税优惠的基础。那么，商品归类是谁决定的呢？

商品归类是一项复杂而又专业的工作，既包括产品所属的行业专业性，也包括法律专业性，最终是由产品本身的特点和法律法规的要求来决定的。

若企业无法确定出口货物的商品归类，可在货物实际出口前，申请向海关作出商品归类预决定，或者申请海关总署作出商品归类的行政裁定，以避免货物实际出口时因商品归类错误而面临海关、税务局的双重行政处罚风险。

责任律师 吴武铃  / 专职律师