前言：进出口关税环境，是国际货物贸易中跨国营商活动必须考虑的要素。关税环境的透明程度、关税成本的可预见性，包括税率高低、税制组成、争议解决程序繁简等，与跨境贸易营商成本核算、营商环境评估有着密切的关系。

（注：为了表述的简洁性，本文所指的“关税”，均指进出口环节海关征收的关税和代征税。）

各国的关税环境各异，也各有优劣。那么，在国外遇到对当地海关征税行为不服该怎么办呢？这个对海关征税行为不服的情况，有个术语，叫“海关纳税争议”。

我们将通过若干文章，介绍各国海关纳税争议及解决。

本期文章，先说说美国海关纳税争议解决的那些事。

一、纳税争议概览

在美国申报进口时，免不了遇到因为审价、归类问题，或者因为税率适用、原产地认定等原因，实际缴纳的税款，比原本成本核算时要多。通过各种可能的渠道争取把纳税人自己认为多交的税要回来，就是纳税争议解决。简单地说，认为自己在美国海关多缴了关税，这多缴的部分，找谁要，谁去要，怎么要。

这要是放在国内，那就是行政复议、行政诉讼要解决的问题。在国内，具体的纳税争议包括有：确定纳税义务人、确定完税价格、商品归类、确定原产地、适用税率或者汇率、减征或者免征税款、补税、退税、征收滞纳金、确定计征方式以及确定纳税地点等。对于海关纳税争议，国内还有复议前置的规定。

美国海关与国内的纳税争议范围大体上相似，也就是完税价格、归类、适用税率、其它相关税费等与关税征收有关的内容。具体的纳税争议范围参见Part 174, Customs Regulations（19 CFR），参阅下图：

二、找谁要，谁去要——争议受理机关和申请主体

（一）找谁要

当然是找美国佬要。首先是找美国海关要。

美国海关全称是“美国海关与边境保护局”（U.S. Customs and Boarder Protection, CBP），隶属美国国土安全部（the Department of Homeland Security）。2001年“911”事件后，按照2002年《国土安全法》（Homeland Security Act），美国海关署从财政部移交到国土安全部。

对于海关而言，虽然，随着形势的变化，反恐、安全等非传统职能愈发重要，但是，无论怎么变化，关税征管职能，始终是海关的看家职能。美国海关也不例外。

对于纳税争议，美国海关设置的处置程序，在其海关法和海关条例中，称之为“Protests”。翻译为“抗议”也好，“异议”也罢，是指申请人对海关的执法行为不服，寻求海关重新审查该执法行为的行政程序。与国内的行政复议有类似之处。对于海关归类等专业问题，同样有海关审查前置的程序，申请人不能越过海关行政审查直接向法院提起诉讼。

（二）谁去要

简单地说，是进口商、代理人、律师。

美国海关条例对纳税争议的申请主体资格规定，采用了最广泛联结原则。从条文上看，只要与争议本身有利益联结点的主体，基本可以对征税行为提出异议。其中甚至包括对海关确定原产地的结论不服的出口商或生产商。具体范围如下图：

值得一提的是，美国海关条例直接明确了律师在海关争议程序中的申请主体地位。即律师在提起争议审核过程中，无须另行再向海关提交委托人的授权书。提交异议文件行为本身，即视为律师已经取得授权。

三、怎么要——纳税争议解决程序

（一）申请形式

纸质或电子均可。纸质提交，由入境口岸海关受理。电子提交，需要通过美国海关ACE系统提交。该系统全称Automated Commercial Environment，可以简单理解为它是一个美国海关的通关系统。

（二）材料要求