海关稽查，是指海关自进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内及其后的3年内，对与进出口货物直接有关的企业、单位的会计账簿、会计凭证、报关单证以及其他有关资料和有关进出口货物进行核查，监督其进出口活动的真实性和合法性。

笔者对近年来团队办理的海关稽查案件进行总结，其中以价格稽查、归类稽查、特定减免税设备稽查最为常见，本文对办理的不同类型的稽查案例及相应稽查重点予以介绍，并将在后续系列文中一一详述各类稽查的应对及风险防范。

一、价格稽查

    （一）典型案例

深圳某电子公司（下称A公司）从事电子配件进口业务，海关于2022年初到公司稽查，扣押其电脑、负责人手机以及部分报关资料等。经稽查，海关认定A公司存在真、假两套资料，即提供虚假的合同、发票、装箱单等用以报关，商品价格远低于真实采购价格，存在低报价格的走私行为，涉嫌偷逃税款500余万，目前案件已经移交缉私部门处理。

（二）稽查重点

成交价格是海关征税的基础，因此价格稽查是海关稽查案件中最为多发的一类。价格稽查，是海关核查进出口企业是否向海关申报进出口货物的真实价格情况，即核查申报价格与成交价格是否一致。

在办理过的案件中，价格稽查有以下几个方面的重点：

1. 是否存在低报、伪报的行为。即企业是否为节省成本，提供虚假合同、发票，调低申报价格，以达到少缴税款的目的。

2. 是否存在少报、漏报的行为。具体表现为企业不了解海关进出口有关规定，仅按照发票价格进行申报，忽略了运费、保险费等费用。

3. 成交价格应调整的项目是否进行了调整。例如由买方负担的佣金、经纪费，特定条件下的容器费、劳务费以及特许权使用费等。

4. 是否特殊关系影响实际成交价格。即买卖双方是否存在特殊关系，若存在，海关经对与货物销售有关的情况进行审查，认为不符合一般商业惯例，确定特殊关系对进口货物的成交价格产生影响。

二、归类稽查

    （一）典型案例

福建某化妆品公司，2018年至2021年期间，该企业从欧洲进口某品牌化妆品，申报税号为B，关税税率为1%。2021年海关到该企业开展稽查，对企业采购单证、送货单证及涉案化妆品样品进行了扣押。经稽查，稽查部门出具稽查报告，认为企业存在违法行为，涉案商品应归入C税号，关税税率20%，对企业追征三年税款，并作出行政处罚。目前，案件已上诉至省高院。

（二）稽查重点

收发货人或者其代理人应当依照法律、行政法规以及其他相关规定，如实、准确申报其进出口货物的商品名称、规格型号等事项，并且对其申报的进出口货物进行商品归类，确定相应的商品编码。

归类稽查的重点主要集中于是否如实、准确申报相关要素，具体如下：

1. 商品品名申报是否准确。商品品名系商品归类的最主要的依据，海关会重点核查是否存在伪报品名的行为，以达到偷逃税款或者逃避禁止、限制管理的行为。

2. 商品规格型号申报是否准确。商品的规格型号亦是确定商品税号、税率及禁止、限制限制管理的重要因素。

3. 影响商品归类的其他因素。除品名、规格型号外，其他影响归类的要素申报是否准确，如商品用途、料号、工艺流程等。

三、特定减免税货物稽查

（一）典型案例

某甲加工贸易企业，经营服装进料加工贸易。2019年7月，海关接到举报，随即对该企业专项稽查，发现该企业将2016年10月份进口的不作价设备3台打纽机交给相邻的的某乙企业使用。海关经专项稽查，认为其涉嫌违反海关监管规定，并向企业送达了稽查报告；最终海关对企业给予行政处罚，并作补税处理。

（二）稽查重点

根据《中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法》，除海关总署另有规定外，在海关监管年限内，减免税申请人应当按照海关规定保管、使用进口减免税货物，并依法接受海关监管。

由此，特定减免税货物稽查重点主要聚焦在是否移作他用方面，主要包括：

1. 减免税设备的使用主体问题。减免税申请人发生分立、合并、股东变更、改制等主体变更情形的，或者因破产、撤销、解散、改制或者其他情形导致其终止的，当事人是否按照有关规定，向原减免税申请人的主管海关报告主体变更或者终止情形。

2. 是否按照原定地区使用减免税货物。除有关进口税收优惠政策实施措施另有规定外，减免税货物需要变更使用地点的，减免税申请人应当向主管海关提出申请，并说明理由；经主管海关审核同意的，可以变更使用地点。

3. 是否按照原定用途使用减免税货物。 在海关监管年限内，减免税申请人应当于每年6月30日以前向主管海关提交《减免税货物使用状况报告书》，报告减免税货物使用状况。

责任律师 韩逸航  / 兰迪海关部
海关稽查律师、贸易准入合规、海关争议解决